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有关视同销售中几种情况的账务处理方法
2018/08/31202
为了方便学员学习,仁和会计教育整理了有关视同销售中几种情况的账务处理方法,希望对广大学员有所帮助。
 
何谓视同销售,其不同于一销售,在税收的角度为了计税需要将其“ 视同销售”,是指在会计上不作为销售核算,而在税收上作为销售,确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为,是一种特殊的销售 行为,属于比较特殊的一类业务。 
 
  《增值税暂行条例实施细则》将以下八种行为归入视同销售行为:
(1)将货物交付他人代销;
(2)销售代销货物;
(3)非同一县(市),将货物从一个机构移送他机构用于销售;
(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目;
(5)将自产、委托加工或购买货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;
(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;
(7)将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费;
(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
 
《企业会计准则》商品销售收入只有在同时满足下述五个条件时方可予以确认:
 
  一、企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;
  二、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对己售出的商品实施有效控制;
  三、收入的金额能够可靠计量;
  四、相关经济利益很可能流入企业;
  五、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
 
  针对会计和税法对视同销售收入的认定不同,现仁和会计教育小编通过案例对视同销售业务的会计核算原则谈谈个人看法。
 
例一:某钢材生产厂家(一般纳税人)将自己生产的产品用于建办公楼,该产品的生产成本为30万元,计税价格为40万元,产品的增值税税率为17%。会计处理如下:
  借:在建工程 368000
     贷:库存商品 300000
  应交税费——应交增值税(销项税额) 68000
        借:主营业务成本300000
  贷:库存商品 300000 
 
仁和会计教育分析:这笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中第4种情况,将自己的产品用于工程项目时属于非应税项目,所有权没有发生转移,没有资金流入企业,不能同时满足收入确认的条件,不确认收入,按成本转账,按计税价格计算销项税额。
 
例二:接上例 钢材生产厂家将自己生产的钢材用于对外投资,与另一家公司组建一家销售钢材的贸易公司。该批产品的成本为50万元,市场计税价格为68万元,双方协议按成本价入账。 
 
会计处理如下:
  借:长期股权投资 615600
  贷:主营业务收入500000
 
应交税费——应交增值税(销项税额)115600
    借:主营业务成本500000
    贷:库存商品500000
 
仁和会计教育分析:这笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中第5种情况,将自产、委托加工或购买货物作为投资,提供给其他单位,对外投资纳税人是有回报的,得到了对方的股权,所以要按公允价值确认收入,再结转相应的成本,所有权发生转移,也有相关经济利益资流入企业,满足收入确认的条件,按成本转账,按计税价格计算销项税额。
 
    例三:企业将生产的一批钢材无偿捐赠给福利机构盖老年公寓 ,该批产品的成本为200000元,市场售价为300000元,增值税税率为17%。 
    仁和会计教育分析:此笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中第8种情况,会计处理如下:
  借:营业外支出251000
  贷:库存商品 200000
  应交税费——应交增值税(销项税额)51000
 
仁和会计教育分析:这几笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中8情况,将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,虽所有权发生转移,但没有资金流入企业,不能同时满足收入确认的条件,不确认收入,按成本转账,按计税价格计算销项税额。
 
例四:某手机生产厂家,年终为奖励10名先进工作者,公司以其生产的成本为1800元的手机作为福利发放给企业职工。该款手机市场售价为每台3280元。公司适用的增值税税率为17%。
会计处理如下:
  借:管理费用表选活动费37378
  贷:应付职工薪酬——非货币性福利38376
  借:应付职工薪酬——非货币性福利38376
  贷:主营业务收入 32800
  应交税费——应交增值税(销项税额)5576
  借:主营业务成本18000
  贷:库存商品18000
 
仁和会计教育分析:此笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中7第种情况,自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费;但没有资金流入企业,所有权发生转移,满足收入确认的条件,确认收入,按计税价格计算销项税额。
 
总结  :
在8种视同销售的情况下,第3.4.8种情况不确认收入,但要根据市场售价确认销项税,第1.2.5.6.7情况及要确认收入,也要销项税。

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